Аналитический учет нематериальных активов осуществляется по видам и отдельным объектам нематериальных активов в целых гривнах (без копеек). До пересмотра и утверждения, в соответствии с Программой реформирования системы бухгалтерского учета, первичных учетных документов, а также регистров бухгалтерского учета для аналитического учета нематериальных активов можно использовать форму № ВНА-1 "Ведомость учета нематериальных активов, начисленной амортизации (износа)". Малые предприятия аналитический учет нематериальных активов могут вести в ведомости по форме № В-1.Заполняется форма № ВНА-1 на основании данных актов приема-передачи нематериальных активов. Кроме того, обязательным является наличие документов, подтверждающих те или иные права (например, документ о юридическом оформлении товарного знака).
Поступление нематериального актива оформляется документом, содержащим его подробное описание, в котором также указаны срок и порядок использования, метод расчета амортизации. Рассмотрим на условных числовых примерах порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению нематериальных активов.
Пример 10.
Предприятием приобретен нематериальный актив – программное обеспечение – для использования в бухгалтерии предприятия, стоимостью 18000 грн., в том числе НДС – 3000 грн. Срок полезного использования програм-много обеспечения определен в два года. Для начисления амортизации используется метод равномерного (прямолинейного) начисления. Ежемесячная
сумма амортизации рассчитывается, исходя из срока полезного использования:15 000 грн. / 24 мес. = 625 грн. В течение срока полезного использования в нормативные акты, определяющие порядок бухгалтерского учета, вносились изменения и дополнения. В связи с этим в программное обеспечение вносились соответствующие корректировки. Расходы на адаптацию программного обеспечения составили 4 800 грн., в том числе НДС – 800 грн.
Решение представлено в виде таблицы 2.12.
Таблица 2.12 – Приобретение нематериальных активов
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, грн. |
| 1 | Произведена оплата за программное обеспечение | 371 | 311 | 18 000 |
| 2 | Включена в налоговый кредит и отнесена на налоговые расчеты сумма НДС | 6411 | 644 | 3 000 |
| 3 | Получено программное обеспечение от поставщика | 154 | 371 | 15000 |
| 4 | Отражены расчеты по налоговому кредиту по НДС | 644 | 371 | 3000 |
| 5 | Признано активом и зачислено на баланс программное обеспечение | 125 | 154 | 15000 |
| 6 | Начислен износ | 92 | 133 | 625 |
| 7 | Получены услуги по адаптации программного обеспечения | 92 | 631 | 4000 |
| 8 | Включена в налоговый кредит сумма НДС | 6411 | 631 | 800 |
| 9 | Списаны на финансовый результат: – сумма начисленного износа; – расходы на адаптацию программного обеспечения | 791 | 92 | 625 |
| 791 | 92 | 4000 |
Порядок отражения операций по приобретению права на использование товарного знака приведен в таблице 2.13.
Таблица 2.13 – Порядок отражения операций по приобретению права на использование товарного знака
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, грн. |
| 1 | Оплачено право на использование товарного знака | 371 | 311 | 3 600 |
| 2 | Включена в налоговый кредит и отнесена на налоговые расчеты сумма НДС | 6411 | 644 | 600 |
| 3 | Оплачены юридические услуги по оформлению права на товарный знак | 371 | 311 | 1200 |
| 4 | Включена в налоговый кредит и отнесена на налоговые расчеты сумма НДС | 6411 | 644 | 200 |
| 5 | Отражены: - стоимость товарного знака; - стоимость полученных юридических услуг | 154 | 371 | 3000 |
| 154 | 371 | 1 000 | ||
| 6 | Отражены расчеты по налоговому кредиту по НДС | 644 | 371 | 600 |
| 644 | 371 | 200 | ||
| 7 | Зачислен на баланс по первоначальной стоимости приобретенный товарный знак | 123 | 154 | 4000 |
| 8 | Начислен износ товарного знака | 92 | 133 | 200 |
3 Учет производственных запасов
Субъекты предпринимательской деятельности приобретают для производства продукции и других хозяйственных нужд различное сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, строительные материалы, предметы и средства труда. Эти товарно-материальные ценности (ТМЦ) и составляют производственные запасы предприятия. Основы формирования информации о приобретении запасов и их расходовании даны в П(С)БУ 9.
В соответствии с п.4 П(С)БУ 9, запасы – это активы, которые находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства; содержатся для потребления во время производства продукции, выполнения работ и предоставления услуг; используются для управления предприятием.
Для учета производственных запасов, расходов на их приобретение и заготовку используют следующие счета:
– 201 «Сырье и материалы»;
– 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;
– 203 «Топливо»;
– 204 «Тара и тарные материалы»;
– 205 «Строительные материалы»;
– 206 «Материалы, переданные в переработку»;
– 207 «Запасные части»;
– 208 «Материалы сельскохозяйственного назначения»;
– 209 «Прочие материалы».
По дебету этих счетов отражается поступление материалов, а по кредиту – их выбытие.
Стоимость остатка сырья, материалов и других ценностей, учитываемых на счете 20, в форме №1 «Баланс» отражается в статье «Производственные запасы» в строке 100.
Первичными документами по учету сырья и материалов являются типовые формы, утвержденные приказом № 193. Основные из них:
– форма № М-4 «Приходный ордер»;
– форма № М-7 «Акт о приеме материалов»;
– форма № М-8, № М-9 «Лимитно-заборная карточка»;
– форма № М-11 «Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов».
На субсчете 201 учитываются сырье и материалы, входящие в состав изготавливаемой продукции или являющиеся необходимыми компонентами при ее изготовлении. Подрядные строительные организации при осуществлении строительно-монтажных работ учет строительных материалов также ведут на этом субсчете. На этом же субсчете учитываются также вспомогательные материалы, используемые при изготовлении продукции.
На субсчете 202 учитывается стоимость покупных полуфабрикатов и готовых комплектующих изделий, приобретенных для комплектования изготавливаемой продукции и требующих дополнительных затрат труда на их обработку и сборку. Подрядные строительные организации, занимающиеся строительно-монтажными работами, на указанном субсчете учитывают стоимость деревянных, железобетонных, металлических и других строительных конструкций и изделий.
Рассмотрим на числовом примере порядок учета покупных полуфабрикатов и готовых комплектующих изделий.
Пример 1.
Предприятием осуществлены следующие операции:
1) приобретены у поставщика:
а) готовые изделия, которые используются для комплектации готовой продукции:
– включаемые в цену готовой продукции, – на сумму 1500 грн., НДС – 300 грн.;
– не включаемые в цену готовой продукции, - на сумму 100 грн., НДС – 20 грн.;
б) полуфабрикаты на сумму 300 грн., НДС – 60 грн.;
2) начислена заработная плата за сборку полуфабрикатов – 400 грн.;