| № п/п | Содержание операции | По Плану счетов до 2000 г. | Сумма, грн | По новому Плану счетов | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |||
| 1-ое событие | Отгрузка ТМЦ (продукции) | 62 | 46 | 120 | 361 | 701 |
| Обязательства по НДС | 46 | 68-1 | 20 | 701 | 641 | |
| Списана себестоимость продукции | 46 | 40,41 | 50 | 901 | 26,28 | |
| Результат от реализации | 46 | 80 | 50 | - | - | |
| 2-ое событие | Поступление денежных средств | 51 | 62 | 120 | 311 | 361 |
| Списание в порядке закрытия счета № 90 | - | - | 50 | 791 | 901 | |
| Закрытие счета № 70 | - | - | 100 | 701 | 791 | |
В этом случае датой наступления налоговых обязательств считается дата отгрузки продукции (работ, услуг).
7 Учет денежных средств
Большая часть расчетов между предприятиями осуществляется безналичным путем – по перечислению денежных средств со счета плательщика на счет поставщика. Посредником при осуществлении этих расчетов является банк. Для хранения денежных средств и производства безналичных расчетов банк открывает предприятию расчетный счет.
Банк обеспечивает сохранность денежных средств и за возможность использования хранящихся средств предприятия начисляет ему доход в определенном проценте от суммы средств на текущем счете.
В установленные сроки (один или несколько дней, в зависимости от количества совершаемых операций) банк выдает предприятию выписки с его текущего счета. К выпискам прилагаются соответствующие платежные документы. Если в выписке обнаруживаются суммы, ошибочно зачисленные на текущий счет, или не отражены суммы выполненных операций, то владелец счета обязан сообщить об этом банку, который исправит ошибку путем зачисления или списания указанных сумм. Выписка банка является первичным документом и служит основанием для бухгалтерских записей.
Наиболее распространенными формами безналичного расчета между предприятиями являются следующие:
- расчеты платежными поручениями;
- расчеты чеками.
Банк не устанавливает конкретных форм расчетов. Порядок и форма расчетов оговариваются в договоре между предприятием-поставщиком и предприятием-заказчиком. Основной формой безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями.
Платежное поручение – письменное распоряжение плательщика о перечислении суммы средств со своего расчетного счета на счет получателя.
Платежными поручениями рассчитываются не только с предприятиями-поставщиками при предварительной и последующей оплате товарно-материальных ценностей, но и по взносам в бюджет, с органами государственного страхования, при переводе заработной платы работников на счета в Сбербанке, при погашении задолженности. Платежное поручение выписывается плательщиком на специальном бланке и предоставляется в банк.
Синтетический учет наличия и движения денежных средств на текущем счете предприятия в национальной валюте ведется на активном счете 31 «Расчеты в банках», субсчет 311 «Текущие счета в национальной валюте»; по дебету этого счета отражается поступление (зачисление) средств, по кредиту – списание средств.
На сумму зачисленных на текущий счет предприятия средств дебетуют счет 311 «Текущие счета в национальной валюте» в корреспонденции с кредитом счетов:
- 301 «Касса в национальной валюте» (на сумму внесенной наличности из кассы);
- 361 «Расчеты с отечественными покупателями» (на суммы, полученные от отечественных покупателей за реализованную продукцию);
- 37 «Расчеты с разными дебиторами» (на суммы, полученные от различных дебиторов в счет погашения задолженности);
- 60 «Краткосрочные займы» (на суммы полученных банковских кредитов).
Перечисленные (выданные наличностью) денежные средства с текущего счета предприятия отражаются по кредиту счета 311 «Текущие счета в национальной валюте» и дебету счетов:
- 301 «Касса в национальной валюте» (на суммы, выданные наличностью);
- 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» (на суммы, перечисленные поставщикам в оплату стоимости полученных материальных ценностей и т. д.);
- 64 «Расчеты по налогам и платежам» (на суммы уплаченных налогов и обязательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды);
- 65 «Расчеты по страхованию» (на сумму сбора, уплаченного по пенсионному и социальному страхованию);
- 67 «Расчеты с участниками» (на сумму перечисленных дивидендов и других выплат участникам);
- 68 «Расчеты по другим операциям» (на сумму оплаченной кредиторской задолженности по внутрихозяйственным и другим расчетам);
- 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте» (на суммы погашенной задолженности банкам по полученным кредитам) и т.д.
В случае, если при обработке выписки банка с текущего счета предприятия выясняется, что ошибочно списаны или зачислены средства, бухгалтер предприятия должен письменно уведомить руководство банка о допущенной ошибке для внесения исправлений.
На сумму, ошибочно списанную банком с текущего счета предприятия, в бухгалтерском учете делают запись по дебету счета 374 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 311 «Текущие счета в национальной валюте». При восстановлении банком на текущем счете предприятия ошибочно списанной суммы делают обратную запись (т.е. дебет счета 311 - кредит счета 374).
Ошибочно зачисленная на текущий счет предприятия сумма отражается по дебету счета 311 «Текущие счета в национальной валюте» и кредиту счета 685 «Расчеты с другими кредиторами».
После получения выписки банка с исправленной ошибочной записью составляется бухгалтерская проводка с обратной корреспонденцией счетов (дебет счета 685 и кредит счета 311).Таким образом, обеспечивается идентичность записей на текущем счете как в банке, так и на предприятии.
В таблице 7.1 приведены наиболее часто встречающиеся операции и проводки по текущему счету.
Таблица 7.1 – Основные бухгалтерские проводки по учету операций на текущем счете в национальной валюте
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Зачислены на текущий счет предприятия денежные средства, полученные: – от покупателей за реализованную продукцию; – от покупателей как авансы в счет будущих поставок; – от поставщиков и подрядчиков по ранее предъявленным претензиям за недостачу; – как штрафы, пени, неустойки и т.д.; – из бюджета и внебюджетных фондов на финансирование научно-исследовательских работ | 311 311 311 311 311 | 36 681 374 715 48 |
| 2 | Зачислены на текущий счет: – суммы неиспользованных средств в аккредитивах; – выручка от проданной банком иностранной валюты; – суммы, ошибочно зачисленные на счет предприятия | 311 311 311 | 313 334 685 |
| 3 | Зачислены на текущий счет денежные средства, внесенные предприятием как выручка от продажи ТМЦ | 311 | 301 |
| 4 | Зачислены на текущий счет полученные дивиденды | 311 | 731 |
| 5 | Перечислены в бюджет налоги | 641 | 311 |
| 6 | Перечислена в бюджет рентная плата | 642 | 311 |
| 7 | Перечислены отчисления в Инновационный фонд | 642 | 311 |
| 8 | Перечислены отчисления на социальные мероприятия: – на обязательное социальное страхование; – в Фонд соц. страхования на случай безработицы | 652 653 | 311 311 |
| 9 | Погашение кредитов банков | 601 | 311 |
| 10 | Оплата процентов за пользование кредитами | 951 | 311 |
| 11 | Суммы, списанные на оплату штрафов, пени, неустоек | 948 | 311 |
| 12 | Суммы, ошибочно списанные банком с расчетного счета предприятия | 374 | 311 |
| 13 | Восстановление банком сумм, ошибочно списанных с расчетного счета предприятия | 311 | 374 |
Учет операций в иностранной валюте регламентируется Положением о бухгалтерском учете операций в иностранной валюте, утвержденным приказом Минфина Украины № 29 от 14.02.96.