В соответствии с Планом счетов, учет налога на прибыль ведется на счете 98 «Налог на прибыль», который имеет два субсчета:
- 981 «Налог на прибыль от обычной деятельности»;
- 982 «Налог на прибыль от чрезвычайных событий».
На субсчете 981 «Налог на прибыль от обычной деятельности» ведется учет начисленной суммы налога на прибыль от обычной деятельности, определенной по установленной ставке налога на прибыль, отраженной в бухгалтерском учете (вне зависимости от суммы прибыли для целей налогообложения).
На субсчете 982 «Налог на прибыль от чрезвычайных событий» отражается сумма налога, которая подлежит уплате, на прибыль, полученную в результате чрезвычайных ситуаций.
Пример 1.
Предприятием за отчетный период получена прибыль от обычной деятельности на сумму 328 000 грн. Вследствие стихийного бедствия предприятие понесло убытки на сумму 60 000 грн., которые были частично покрыты за счет средств госбюджета в сумме 20 000 грн.
В соответствии с налоговым законодательством, на сумму невозмещенных расходов уменьшается налогооблагаемая прибыль. Исходя из этого, предприятие производит расчет:
1) на сумму невозмещенных убытков (60 000 – 20 000 = 40 000 грн.);
2) на сумму уменьшения налога на прибыль с учетом убытка от чрезвычайных событий (40 000 ´ 30% / 100 = 12 000 грн.);
3) определяют сумму убытков от чрезвычайных событий за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от обычной деятельности вследствие этих убытков (40 000 – 12 000 = 28 000 грн.);
4) определяют сумму чистой прибыли, которая подлежит налогообложению (328 000 – 28 000 = 30 000 грн.);
5) определяют сумму налога на прибыль (по ставке 30%) (300 000 ´ 30 / 100 = 90 000 грн.).
На сумму начисленного налога на прибыль в бухгалтерском учете делается запись:
- д-т счета 98 «Налог на прибыль»;
- к-т счета 641 «Расчеты по налогам».
В конце года сумма начисленного налога на прибыль списывается на финансовые результаты деятельности предприятия записью по дебету счета 79 «Финансовые результаты» и кредиту счета 98 «Налог на прибыль».
После этой записи по данным счета 79 «Финансовые результаты» определяется чистый финансовый результат, который соответствующими записями списывается на счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)».
Финансовые результаты от всех видов деятельности (основной деятельности, финансовых операций, чрезвычайных событий) в конце отчетного периода списываются на финансово-результатный активно-пассивный счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)», который имеет следующие субсчета:
- 441 «Нераспределенная прибыль»;
- 442 «Непокрытые убытки»;
- 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде».
В соответствии с законодательством, полученная предприятием прибыль на субсчете 441 «Нераспределенная прибыль» отражается нарастающим итогом с начала года и до конца года и показывается нераспределенной.
Использование полученной прибыли в течение года отражается по дебету субсчета 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» в корреспонденции с кредитом счетов:
- 40 «Уставный капитал» (на сумму прибыли, использованной на увеличение уставного капитала);
- 43 «Резервный капитал» (на сумму прибыли, использованной для создания или пополнения резервного капитала);
- 67 «Расчеты с участниками» (на сумму дивидендов, начисленных акционерам по простым и привилегированным акциям ).
Субсчет 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» – активный, выполняет функцию регулирующего контрольного счета по отношению к пассивному субсчету 441 «Нераспределенная прибыль». Ведение этого субсчета обеспечивает информацию на любую отчетную дату о сумме полученной с начала года прибыли (по данным субсчета 441), о сумме использованной прибыли (по данным субсчета 443) и сумме неиспользованной прибыли, которая остается на отчетную дату в хозяйственном обороте предприятия (как разница между остатками указанных субсчетов).
При составлении годового отчета сумма использованной прибыли списывается на уменьшение нераспределенной прибыли записью по дебету субсчета 441 «Нераспределенная прибыль» и кредиту субсчета 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде».
Убытки предприятия, учет которых ведется на активном субсчете 442 «Непокрытые убытки», по решению руководителя предприятия списываются за счет нераспределенной прибыли или резервного капитала и отражаются записью по кредиту субсчета 442 «Непокрытые убытки» и дебету соответствующих счетов 441 «Нераспределенная прибыль» или 43 «Резервный капитал».
Основные бухгалтерские проводки по учету формирования финансовых результатов и использования прибыли приведены в таблице 10.1.
11 Учет собственного капитала, целевого финансирования и целевых поступлений
Уставный фонд – сумма средств, образованная из вкладов участников (владельцев) предприятия для обеспечения нормальной хозяйственной деятельности, предусмотренной уставом предприятия. Размер вкладов участников в уставный фонд определяется учредительными договорами.
Таблица 10.1 – Основные бухгалтерские проводки по учету формирования финансовых результатов и использования прибыли
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Списаны на финансовые результаты доходы от деятельности предприятия: - доходы от реализации готовой продукции; - другие операционные доходы; - доход от участия в капитале; - другие финансовые доходы; - другие доходы; - доходы от чрезвычайных событий | 70 71 72 73 74 75 | 79 79 79 79 79 79 |
| 2 | Списаны на финансовые результаты расходы деятельности предприятия: - себестоимость реализации готовой продукции; - административные расходы; - расходы на сбыт; - финансовые расходы; - расходы от участия в капитале; - расходы от чрезвычайных событий | 79 79 79 79 79 79 | 90 92 93 95 96 99 |
| 3 | Отражена сумма начисленного налога на прибыль от обычной деятельности и от чрезвычайных событий | 98 | 641 |
| 4 | Списана в конце периода на финансовые результаты сумма начисленного налога на прибыль | 79 | 98 |
| 5 | Определен по данным счета 79 и списан финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период: - в сумме полученной прибыли; - в сумме непокрытого убытка | 79 442 | 441 79 |
| 6 | Отражено использование полученной прибыли в течение отчетного года: - на увеличение уставного фонда; - на создание резервного капитала; - на выплату дивидендов | 443 443 443 | 40 43 67 |
| 7 | Списана сумма использованной прибыли | 441 | 443 |
| 8 | Списана сумма непокрытого убытка: - за счет нераспределенной прибыли; - за счет резервного капитала | 441 43 | 442 442 |
Имущество предприятия с иностранными инвестициями формируется за счет взносов учредителей в уставный капитал предприятия. Величина уставного капитала таких предприятий подлежит государственной регистрации и может изменяться только по решению учредителей. В бухгалтерском учете на сумму взносов учредителей в уставный капитал предприятия делается запись по кредиту счета 40 «Уставный капитал» в корреспонденции с дебетом счетов:
- 31 «Счета в банках», соответственно, субсчетов 311 «Текущие счета в национальной валюте», 312 «Текущие счета в иностранной валюте» (на сумму внесенных денежных средств в иностранной и национальной валютах);
- 46 «Неоплаченный капитал» (на сумму внесенных основных средств, других необоротных материальных активов, нематериальных активов);
- 20 «Производственные запасы», 28 «Товары» и др. (на стоимость внесенных оборотных материальных активов).
После зачисления последнего взноса и получения величины уставного капитала, зарегистрированной в учредительных документах, записи на счете 40 «Уставный капитал» могут быть сделаны только по решению правления совместного предприятия об увеличении или уменьшении размера уставного капитала, а, соответственно, – и части прибыли каждого из учредителей.