1 Сущность бухгалтерского учета 7 (стр. 22 из 56)

Для учета предприятием доходов (выручки) от реализации готовой продукции предусмотрен субсчет 701 "Доход от реализации готовой продукции" счета 70 "Доходы от реализации".

В течение года по кредиту субсчета 701 отражается общая сумма дохода предприятия от реализации готовой продукции вместе с суммой не- прямых налогов, сборов (обязательных платежей), которые включены в цену продажи, по дебету субсчета 701 – суммы непрямых налогов, сборов (обязательных платежей). Кроме того, по дебету отражается ежегодное или ежемесячное (на усмотрение самого предприятия!) отнесение суммы чистого дохода на счет 79 «Финансовые результаты».

Суммы расходов предприятия, связанных с реализацией готовой продукции, в новом Плане счетов отражаются на субсчете 901 "Себестоимость реализованной готовой продукции" счета 90 "Себестоимость реализации". В дебет субсчета 901 в корреспонденции со счетами 26 "Готовая продукция" и 91 "Общепроизводственные расходы" списывается производственная себестоимость реализованной готовой продукции в части переменных и распределенных постоянных общезаводских расходов. Дебетовые обороты субсчета 901 также закрываются в корреспонденции со счетом 7 "Финансовые результаты".

Общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия, которые учитываются на счете 92 "Административные расходы", списываются непосредственно на счет 79 "Финансовые результаты". Напрямую на указанный счет 79 списываются и расходы, связанные со сбытом (реализацией, продажей) готовой продукции или полуфабрикатов, учет которых ведется на счете 93 "Расходы на сбыт".

Учет готовой продукции на складе

Готовая продукция на предприятиях учитывается в местах ее хранения по отдельным видам. Учет приема на склад и отпуска со склада готовой продукции оформляется, соответственно, приходными и расходными документами.

К приходным документам относятся накладные, ведомости, приемо-сдаточные акты и другие документы. В приходных документах обязательно указываются дата, шифр склада и цеха, наименование продукции, номенклатурный номер, единицы измерения, количество. К расходным документам относятся накладные, приемо-сдаточные акты отгруженной продукции и т.п., в которых также указываются дата оформления, номер и дата договора с заказчиком, название и реквизиты заказчика, единица измерения, количество, цена и стоимость.

В учетных складских регистрах, которыми являются карточки учета, ведомости, книги складского учета, готовую продукцию учитывают в количественном выражении. В таких учетных документах записи о приходе и отпуске готовой продукции делают по каждой операции и ежедневно выводят остатки продукции на складе.

В цехах в течение месяца ведут первичные документы, на основании которых в конце месяца заполняют накопительные ведомости изготовленной готовой продукции (в количественном и стоимостном выражении) и накопительные ведомости отгруженной продукции.

В конце месяца по данным синтетического учета произведенных затрат на производство определяется фактическая себестоимость готовой продукции.

Готовая продукция приходуется на склад с одновременным отражением по дебету счета 26. Но если какая-то часть готовой продукции предназначена для использования на предприятии, то ее можно приходовать на другие счета бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей (например, на счет 20 "Производственные запасы" или 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и др.), в зависимости от ее назначения. Для правильного определения фактической себестоимости готовой продукции на конец отчетного периода определяется объем (остатки) незавершенного производства. Сальдо незавершенного производства отражается отдельной строкой (стр. 120) в статье "Запасы" формы № 1 "Баланс".

Оценка готовой продукции на дату баланса

Напомним, что до 1 января 2000 года, в соответствии с Положением № 120, готовая продукция, не пользующаяся спросом у покупателей, подлежала уценке. Но параллельно с уценкой предприятия проводили и регулярную дооценку готовой продукции. Дооценка проводилась согласно документу – Порядку проведения дооценки. Обращаем внимание на то, что с 01.01.2000 г. П(С)БУ не предусмотрено проводить дооценку первоначальной стоимости. После 1 января 2000 года готовая продукция как один из видов запасов отражается в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации (п. 24 П(С)БУ 9). В связи с этим, в условиях рыночной экономики возникает необходимость уценки готовой продукции.

Согласно Положению № 120, уценке подлежит продукция производственно-технического назначения, которая залежалась (не имеет сбыта более трех месяцев) и не пользуется спросом у потребителей, а также продукция, которая частично утратила свое первоначальное качество, и излишние товарно-материальные ценности. По первоначальной стоимости готовая продукция отражается с момента ее оприходования и до момента (даты баланса), когда ее цена снизилась или продукция была испорчена, устарела, а, значит, утратила первоначально ожидаемую экономическую выгоду. Далее стоимость каждой единицы продукции определяется по чистой стоимости реализации:

(5.1)

Разница между первоначальной стоимостью готовой продукции и чистой стоимостью ее реализации списывается на расходы отчетного периода. Осуществляется такая операция бухгалтерской проводкой по дебету субсчета 946 "Потери от обесценивания запасов" счета 94 "Прочие расходы операционной деятельности" и кредиту счета 26 "Готовая продукция". Ниже рассмотрим условный числовой пример по отражению в бухгалтерском учете изготовления и реализации готовой продукции.

Пример 1.

Предприятие в отчетном периоде для выпуска продукции приобрело 100 кг полуфабрикатов по цене 50 грн. за 1 кг. На изготовление продукции израсходовано 80 кг полуфабрикатов, 20 кг осталось в составе запасов на складе. Из полуфабрикатов изготовлено 300 ед. продукции, из которых:

– оприходовано на склад – 250 ед.;

– осталось в незавершенном производстве (как не прошедшие приемку) – 50 ед. Из оприходованной на склад готовой продукции (250 ед.) в отчетном периоде реализовано 40 единиц по цене 30 грн. за ед.

Решение представим в виде таблицы 5.1.

Таблица 5.1 – Отражение в бухгалтерском учете изготовления и реализации готовой продукции

№ п/п	Содержание операции		Дебет	Кредит	Сумма, грн.
1	2		3	4	5
1. Изготовление продукции
1	Перечислена предоплата поставщику за полуфабрикаты по счету		631	311	6000
2	Отражена сумма налогового кредита по НДС		641	644	1 000
3	Оприходованы полуфабрикаты на сумму 5 000 грн. (100 кг ´ 50 грн.)		202	631	5 000
4	Отражены расчеты по налоговому кредиту по НДС		644	631	1 000
5	Отражена стоимость погрузочно-разгрузочных работ		202	631	80
6	Отражена сумма налогового кредита по НДС		641	631	16
7	Отражены расходы на оплату услуг по хранению полуфабрикатов сторонней организацией		202	377	70
8	Отражена сумма налогового кредита по НДС		641	377	14
9	Отражены командировочные расходы экспедитора		202	372	20
10	Отражены расходы на оплату посреднических услуг		202	377	40
11	Отражена сумма налогового кредита по НДС		641	377	8
12	Отражены расходы на зарплату экспедитора		202	661	15
13	Отражены начисления на зарплату экспедитора		202	651, 652 653	5,6
14	Оплачена стоимость погрузочно-разгрузочных работ		631	311	96
15	Оплачена стоимость транспорта		377	311	84
16	Оплачена стоимость посреднических услуг		377	311	48
17	Списана себестоимость полуфабрикатов, израсходованных на изготовление 300 ед. продукции		23	202	4 184,5
18	Списаны расходы на оплату труда работников, занятых изготовлением готовой продукции		23	661	720
19	Списана сумма обязательных начислений на фонд оплаты труда		23	651, 652,653	270
20	Отражена сумма амортизации оборудования, используемого для выпуска продукции, как общепроизвод-ственные расходы		91	131	180
21	Начислены другие общепроизводственные расходы		91	66,65	200
22	Списаны, в соответствии с расчетом предприятия, общепроизводственные расходы: а) переменные общепроизводственные расходы;		23	91	120
б) постоянные распределенные общепроизводствен-ные расходы;		23	91	160
в) постоянные нераспределенные общепроизводственные расходы		901	91	100
23	Начислена сумма административных расходов		92	66,65	130
24	Списана начисленная сумма		791	92	130
25	Оприходована готовая продукция на склад		26	23	4 545,4
2. Реализация продукции
1	Отражена операция реализации готовой продукции		361	701	7 200
2		Отражена сумма налоговых обязательств по НДС	701	641	1 200

Окончание таблицы 5.1